Rok podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych

Zasada ogólna = rok podatkowy = rok kalendarzowy, chyba że ustawa stanowi inaczej (w PDF = rok podatkowy zawsze kalendarzowemu. W PDP podatnik może postanowić inaczej. Wtedy rokiem podatkowym jest okres kolejnych 12 miesięcy.

Najczęstszą przyczyną takiego wyboru jest sezonowy charakter prowadzenia działalności gospodarczej.

Jeżeli podatnik postanowił, iż jego rokiem podatkowym będzie okres 12 kolejnych miesięcy, to ma obowiązek:

• zapisać to w statucie, w umowie spółki (sp. z o.o.) albo w innym dokumencie regulującym zasady ustrojowe innych podatników.
  
• zawiadomić Naczelnika US na piśmie, w terminie 30 dni od daty zakończenia ostatniego roku podatkowego. Przy rozpoczęciu działalności gospodarczej - w terminie 30 od dnia rozpoczęcia.
  

Modyfikacja roku podatkowego w związku z:

1. rozpoczęciem działalności gospod.,

2. decyzją o zmianie dotychczasowego roku podatkowego.

Ad. 1: rozpoczęciem działalności gospod = 3 sytuacje:

• jeżeli rokiem podatkowym ma być rok kalendarzowy i rozpoczęcie działalności w I połowie roku kalendarzowego = pierwszy rok podatkowy trwa do końca roku podatkowego (max. 12 m-cy),
  
• jeżeli rokiem podatkowym nie jest rok kalendarzowy = pierwszy rok podatkowy trwa do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego (max 12 m-cy).
  
• jeżeli rokiem podatkowym ma być rok kalendarzowy i rozpoczęcie dz. g. następuje w II połowie roku kalendarzowego = pierwszy rok podatkowy może trwać do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.
  

Ad. 2: dec. o zm. roku podatkowego:

Za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego (min. 12 i max. 23 m-ce).

Modyfikacja roku podatkowego w związku z wystąpieniem obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości.

Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego (art. 8 ust. 6).

Takim szczególnym przepisem, który wskazuje na obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych jest właśnie art. 12 ust. 2 RachU. Np. przekształcenie spółki, połączenie spółek.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Zasady ustalania dochodu w podatku dochodowym od osób prawnych

Przedmiot PDP = dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty(wyjątkowo przychód).

1. Zasada ogólna.

Dochód = nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica = stratą (można rozliczyć w ciągu 5 lat, max 50% rocznie).

O wysokość straty poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejnych 5 latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty (art. 7 ust. 5).

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się:

1. przychodów ze źródeł, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
   
2. przychodów opodatkowanych ryczałtem,
   
3. strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,
   
4. przychodów wymienionych w art. 21 i 22, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli związane są z działalnością zakładu,
   
5. kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład;
   
6. strat przedsiębiorstw państwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji.
   

Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw

1. Cena określona w umowie:
   

Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie.

1. Wartość rynkowa:
   

Jeżeli cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej przychód określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Wartość rynkową określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

• organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej.
  
• organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego w razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany lub niewskazania przyczyn,
  

Koszty biegłego ponosi:

• Podatnik - jeżeli wartość w opinii przekroczy cenę o 33%.
  
• Organ – jeżeli różnica jest mniejsza.
  

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Wysokość podatku dochodowego od osób prawnych

1. Stawka podstawowa.

W budowie każdego podatku wyróżnia się następujące elementy konstrukcyjne:

- podmiot opodatkowania,

- przedmiot,

- podstawę opodatkowania,

- skalę podatkową,

- ulgi i wyłączenia podatkowe.

W podatkach dochodowych – dla opodatkowania dochodu na zasadzie ogólnej – stosuje się albo skalę proporcjonalną albo skalę progresywną. Progresja obecnie znajduje zastosowanie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych zastosowano skalę proporcjonalną.

Cechą proporcji jest to, że dochód podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu tylko jednej stawki podatkowej. Wtedy też mamy do czynienia z podatkiem liniowym. Nasz podatek CIT – jest zatem podatkiem liniowym! Cechą podatku liniowego (przez niektórych uznawaną za wadę) jest to, że obciążenie dochodu jest stałe.

Stawka podstawowa w CIT, w roku 2003 wynosiła 27% podstawy opodatkowania. Począwszy od roku 2004 wprowadzono stawkę w wysokości 19% podstawy (art. 19). Wskazana stawka znajduje zastosowanie do dochodu, tj. w uproszczeniu:

PODATEK = DOCHÓD X STAWKA

DOCHÓD = PRZYCHÓD – KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU

2. Stawka 50%.

W ustawie obowiązuje – w uproszczeniu – zakaz przerzucana dochodów przez jednego podatnika na innego. Zakaz ten dotyczy tzw. podmiotów powiązanych (kapitałowo, rodzinnie lub poprzez wykonywanie funkcji zarządczych w obu podmiotach przez te same osoby).

Od roku 2001 ustawodawca nałożył na podatników powiązanych, którzy dokonują między sobą transakcji handlowych - szczególny obowiązek. Polega on na konieczności posiadania dokumentacji podatkowej określającej warunki skalkulowania ceny takich transakcji. Na żądanie organu podatkowego, podatnik jest zobowiązany przedstawić taką dokumentację w terminie 7 dni otrzymania żądania (art. 9a ust. 4). Przepis art. 19 ust. 4 stanowi – mówiąc w uproszczeniu – że wartość dochodu przerzuconego przez podatnika A na podatnika B, podlega u podatnika A opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki 50%. Najpierw oczywiście organ podatkowy musi oszacować wartość przerzuconego dochodu. Stawka 50% może być zastosowana, jeżeli podatnik nie przedstawi organom podatkowym dokumentacji cen transferowych.

3. Stawki przy podatku zryczałtowanym pobieranym u źródła.

Przepisy przewidują sytuacje, w których przychód, jaki ma otrzymać podatnik musi być opodatkowany u źródła. Oznacza, to że podmiot dokonujący wypłaty takiej należności (płatnik) ma obowiązek obliczyć, pobrać i wpłacić za podatnika podatek do właściwego US. W takiej sytuacji podatnik otrzymuje już tylko kwotę netto, tj. pomniejszona o pobrany podatek. W tej sytuacji opodatkowaniu nie podlega DOCHÓD, a jedynie PRZYCHÓD.

Stawki zryczałtowanego podatku są określone w następujących przepisach:

- art. 21 - dotyczący opodatkowania niektórych przychodów uzyskiwanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników o ograniczonym obowiązku podatkowym, nie mających siedziby lub zarządu na terytorium RP (np. z odsetek, z prawa autorskich lub praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych, z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, reklamowych, przetwarzania danych – 20% albo od przychodów otrzymanych na terytorium RP przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej – 10%),

- art. 22 - dotyczący opodatkowania zryczałtowaną 19% stawką przychodów od dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych

4. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Przedstawione w pkt 3 stawki podatku zryczałtowanego – co do ich wysokości – podlegają modyfikacji przez umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Przykładowo nasza ustawa przewiduje, iż spółka zagraniczna osiągająca w RP przychody z tytułu licencji za korzystanie z oprogramowania komputerowego, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 20 % (art. 21). Jednakże umowa zawarta pomiędzy RP i państwem, w którym licencjodawca ma siedzibę, może przewidywać, że stawka ta nie może być wyższa aniżeli 5%, 10% lub 15%. Umowy zawarte przez RP z wieloma państwami przewidują takie rozwiązania bardzo często.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych

Cena rynkowa

Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Świadczenia częściowo odpłatne

Wartość nieodpłatnego świadczenia = przychód

Ustalanie przychodu ze świadczeń nieodpłatnych:

Wg cen rynkowych z uwzględnieniem stanu i stopnia zużycia i miejsca ich udostępnienia.

Wartość ustala się wg cen stosowanych wobec innych odbiorców.

Jeżeli wcześniej były nabywane odpłatnie, to wg wcześniejszej ceny zakupu.

Udostępnienie lokalu – równowartość czynszu jaki przysługiwałby przy zawarciu umowy najmu lokalu (nie czynsz rynkowy)

Pożyczka – jeżeli udzielający udziela pożyczek w ramach swojej działalności – wg jego stawek. Jeżeli nie w zakresie działalności, to wg cen u innych pożyczkodawców na rynku.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Rok podatkowy PDP

Zasada ogólna = rok podatkowy = rok kalendarzowy, chyba że ustawa stanowi inaczej (w PDF = rok podatkowy zawsze kalendarzowemu. W PDP podatnik może postanowić inaczej. Wtedy rokiem podatkowym jest okres kolejnych 12 miesięcy.

Najczęstszą przyczyną takiego wyboru jest sezonowy charakter prowadzenia działalności gospodarczej.

Jeżeli podatnik postanowił, iż jego rokiem podatkowym będzie okres 12 kolejnych miesięcy, to ma obowiązek:

• zapisać to w statucie, w umowie spółki (sp. z o.o.) albo w innym dokumencie regulującym zasady ustrojowe innych podatników.
  
• zawiadomić Naczelnika US na piśmie, w terminie 30 dni od daty zakończenia ostatniego roku podatkowego. Przy rozpoczęciu działalności gospodarczej - w terminie 30 od dnia rozpoczęcia.
  

Modyfikacja roku podatkowego w związku z:

1. rozpoczęciem działalności gospod.,

2. decyzją o zmianie dotychczasowego roku podatkowego.

Ad. 1: rozpoczęciem działalności gospod = 3 sytuacje:

• jeżeli rokiem podatkowym ma być rok kalendarzowy i rozpoczęcie działalności w I połowie roku kalendarzowego = pierwszy rok podatkowy trwa do końca roku podatkowego (max. 12 m-cy),
  
• jeżeli rokiem podatkowym nie jest rok kalendarzowy = pierwszy rok podatkowy trwa do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego (max 12 m-cy).
  
• jeżeli rokiem podatkowym ma być rok kalendarzowy i rozpoczęcie dz. g. następuje w II połowie roku kalendarzowego = pierwszy rok podatkowy może trwać do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.
  

Ad. 2: dec. o zm. roku podatkowego:

Za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego (min. 12 i max. 23 m-ce).

Modyfikacja roku podatkowego w związku z wystąpieniem obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości.

Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego (art. 8 ust. 6).

 

Takim szczególnym przepisem, który wskazuje na obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych jest właśnie art. 12 ust. 2 RachU. Np. przekształcenie spółki, połączenie spółek.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Przychód z świadczeń nieodpłatnych, częściowo nieodpłatnych

Wartość nieodpłatnego świadczenia = przychód

Ustalanie przychodu ze świadczeń otrzymanych nieodpłatnie:

Wg cen rynkowych z uwzględnieniem stanu i stopnia zużycia i miejsca ich udostępnienia.

Wartość ustala się wg cen stosowanych wobec innych odbiorców.

Jeżeli wcześniej były nabywane odpłatnie, to wg wcześniejszej ceny zakupu.

Udostępnienie lokalu – równowartość czynszu jaki przysługiwałby przy zawarciu umowy najmu lokalu (nie czynsz rynkowy)

Pożyczka – jeżeli udzielający udziela pożyczek w ramach swojej działalności – wg jego stawek. Jeżeli nie w zakresie działalności, to wg cen u innych pożyczkodawców na rynku.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl