Rok podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych

Zasada ogólna = rok podatkowy = rok kalendarzowy, chyba że ustawa stanowi inaczej (w PDF = rok podatkowy zawsze kalendarzowemu. W PDP podatnik może postanowić inaczej. Wtedy rokiem podatkowym jest okres kolejnych 12 miesięcy.

Najczęstszą przyczyną takiego wyboru jest sezonowy charakter prowadzenia działalności gospodarczej.

Jeżeli podatnik postanowił, iż jego rokiem podatkowym będzie okres 12 kolejnych miesięcy, to ma obowiązek:

• zapisać to w statucie, w umowie spółki (sp. z o.o.) albo w innym dokumencie regulującym zasady ustrojowe innych podatników.
  
• zawiadomić Naczelnika US na piśmie, w terminie 30 dni od daty zakończenia ostatniego roku podatkowego. Przy rozpoczęciu działalności gospodarczej - w terminie 30 od dnia rozpoczęcia.
  

Modyfikacja roku podatkowego w związku z:

1. rozpoczęciem działalności gospod.,

2. decyzją o zmianie dotychczasowego roku podatkowego.

Ad. 1: rozpoczęciem działalności gospod = 3 sytuacje:

• jeżeli rokiem podatkowym ma być rok kalendarzowy i rozpoczęcie działalności w I połowie roku kalendarzowego = pierwszy rok podatkowy trwa do końca roku podatkowego (max. 12 m-cy),
  
• jeżeli rokiem podatkowym nie jest rok kalendarzowy = pierwszy rok podatkowy trwa do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego (max 12 m-cy).
  
• jeżeli rokiem podatkowym ma być rok kalendarzowy i rozpoczęcie dz. g. następuje w II połowie roku kalendarzowego = pierwszy rok podatkowy może trwać do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.
  

Ad. 2: dec. o zm. roku podatkowego:

Za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego (min. 12 i max. 23 m-ce).

Modyfikacja roku podatkowego w związku z wystąpieniem obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości.

Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego (art. 8 ust. 6).

Takim szczególnym przepisem, który wskazuje na obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych jest właśnie art. 12 ust. 2 RachU. Np. przekształcenie spółki, połączenie spółek.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Zasady ustalania dochodu w podatku dochodowym od osób prawnych

Przedmiot PDP = dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty(wyjątkowo przychód).

1. Zasada ogólna.

Dochód = nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica = stratą (można rozliczyć w ciągu 5 lat, max 50% rocznie).

O wysokość straty poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejnych 5 latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty (art. 7 ust. 5).

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się:

1. przychodów ze źródeł, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
   
2. przychodów opodatkowanych ryczałtem,
   
3. strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,
   
4. przychodów wymienionych w art. 21 i 22, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli związane są z działalnością zakładu,
   
5. kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład;
   
6. strat przedsiębiorstw państwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji.
   

Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw

1. Cena określona w umowie:
   

Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie.

1. Wartość rynkowa:
   

Jeżeli cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej przychód określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Wartość rynkową określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

• organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej.
  
• organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego w razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany lub niewskazania przyczyn,
  

Koszty biegłego ponosi:

• Podatnik - jeżeli wartość w opinii przekroczy cenę o 33%.
  
• Organ – jeżeli różnica jest mniejsza.
  

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Wysokość podatku dochodowego od osób prawnych

1. Stawka podstawowa.

W budowie każdego podatku wyróżnia się następujące elementy konstrukcyjne:

- podmiot opodatkowania,

- przedmiot,

- podstawę opodatkowania,

- skalę podatkową,

- ulgi i wyłączenia podatkowe.

W podatkach dochodowych – dla opodatkowania dochodu na zasadzie ogólnej – stosuje się albo skalę proporcjonalną albo skalę progresywną. Progresja obecnie znajduje zastosowanie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych zastosowano skalę proporcjonalną.

Cechą proporcji jest to, że dochód podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu tylko jednej stawki podatkowej. Wtedy też mamy do czynienia z podatkiem liniowym. Nasz podatek CIT – jest zatem podatkiem liniowym! Cechą podatku liniowego (przez niektórych uznawaną za wadę) jest to, że obciążenie dochodu jest stałe.

Stawka podstawowa w CIT, w roku 2003 wynosiła 27% podstawy opodatkowania. Począwszy od roku 2004 wprowadzono stawkę w wysokości 19% podstawy (art. 19). Wskazana stawka znajduje zastosowanie do dochodu, tj. w uproszczeniu:

PODATEK = DOCHÓD X STAWKA

DOCHÓD = PRZYCHÓD – KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU

2. Stawka 50%.

W ustawie obowiązuje – w uproszczeniu – zakaz przerzucana dochodów przez jednego podatnika na innego. Zakaz ten dotyczy tzw. podmiotów powiązanych (kapitałowo, rodzinnie lub poprzez wykonywanie funkcji zarządczych w obu podmiotach przez te same osoby).

Od roku 2001 ustawodawca nałożył na podatników powiązanych, którzy dokonują między sobą transakcji handlowych - szczególny obowiązek. Polega on na konieczności posiadania dokumentacji podatkowej określającej warunki skalkulowania ceny takich transakcji. Na żądanie organu podatkowego, podatnik jest zobowiązany przedstawić taką dokumentację w terminie 7 dni otrzymania żądania (art. 9a ust. 4). Przepis art. 19 ust. 4 stanowi – mówiąc w uproszczeniu – że wartość dochodu przerzuconego przez podatnika A na podatnika B, podlega u podatnika A opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki 50%. Najpierw oczywiście organ podatkowy musi oszacować wartość przerzuconego dochodu. Stawka 50% może być zastosowana, jeżeli podatnik nie przedstawi organom podatkowym dokumentacji cen transferowych.

3. Stawki przy podatku zryczałtowanym pobieranym u źródła.

Przepisy przewidują sytuacje, w których przychód, jaki ma otrzymać podatnik musi być opodatkowany u źródła. Oznacza, to że podmiot dokonujący wypłaty takiej należności (płatnik) ma obowiązek obliczyć, pobrać i wpłacić za podatnika podatek do właściwego US. W takiej sytuacji podatnik otrzymuje już tylko kwotę netto, tj. pomniejszona o pobrany podatek. W tej sytuacji opodatkowaniu nie podlega DOCHÓD, a jedynie PRZYCHÓD.

Stawki zryczałtowanego podatku są określone w następujących przepisach:

- art. 21 - dotyczący opodatkowania niektórych przychodów uzyskiwanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników o ograniczonym obowiązku podatkowym, nie mających siedziby lub zarządu na terytorium RP (np. z odsetek, z prawa autorskich lub praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych, z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, reklamowych, przetwarzania danych – 20% albo od przychodów otrzymanych na terytorium RP przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej – 10%),

- art. 22 - dotyczący opodatkowania zryczałtowaną 19% stawką przychodów od dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych

4. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Przedstawione w pkt 3 stawki podatku zryczałtowanego – co do ich wysokości – podlegają modyfikacji przez umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Przykładowo nasza ustawa przewiduje, iż spółka zagraniczna osiągająca w RP przychody z tytułu licencji za korzystanie z oprogramowania komputerowego, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 20 % (art. 21). Jednakże umowa zawarta pomiędzy RP i państwem, w którym licencjodawca ma siedzibę, może przewidywać, że stawka ta nie może być wyższa aniżeli 5%, 10% lub 15%. Umowy zawarte przez RP z wieloma państwami przewidują takie rozwiązania bardzo często.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych

Cena rynkowa

Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Świadczenia częściowo odpłatne

Wartość nieodpłatnego świadczenia = przychód

Ustalanie przychodu ze świadczeń nieodpłatnych:

Wg cen rynkowych z uwzględnieniem stanu i stopnia zużycia i miejsca ich udostępnienia.

Wartość ustala się wg cen stosowanych wobec innych odbiorców.

Jeżeli wcześniej były nabywane odpłatnie, to wg wcześniejszej ceny zakupu.

Udostępnienie lokalu – równowartość czynszu jaki przysługiwałby przy zawarciu umowy najmu lokalu (nie czynsz rynkowy)

Pożyczka – jeżeli udzielający udziela pożyczek w ramach swojej działalności – wg jego stawek. Jeżeli nie w zakresie działalności, to wg cen u innych pożyczkodawców na rynku.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Rok podatkowy PDP

Zasada ogólna = rok podatkowy = rok kalendarzowy, chyba że ustawa stanowi inaczej (w PDF = rok podatkowy zawsze kalendarzowemu. W PDP podatnik może postanowić inaczej. Wtedy rokiem podatkowym jest okres kolejnych 12 miesięcy.

Najczęstszą przyczyną takiego wyboru jest sezonowy charakter prowadzenia działalności gospodarczej.

Jeżeli podatnik postanowił, iż jego rokiem podatkowym będzie okres 12 kolejnych miesięcy, to ma obowiązek:

• zapisać to w statucie, w umowie spółki (sp. z o.o.) albo w innym dokumencie regulującym zasady ustrojowe innych podatników.
  
• zawiadomić Naczelnika US na piśmie, w terminie 30 dni od daty zakończenia ostatniego roku podatkowego. Przy rozpoczęciu działalności gospodarczej - w terminie 30 od dnia rozpoczęcia.
  

Modyfikacja roku podatkowego w związku z:

1. rozpoczęciem działalności gospod.,

2. decyzją o zmianie dotychczasowego roku podatkowego.

Ad. 1: rozpoczęciem działalności gospod = 3 sytuacje:

• jeżeli rokiem podatkowym ma być rok kalendarzowy i rozpoczęcie działalności w I połowie roku kalendarzowego = pierwszy rok podatkowy trwa do końca roku podatkowego (max. 12 m-cy),
  
• jeżeli rokiem podatkowym nie jest rok kalendarzowy = pierwszy rok podatkowy trwa do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego (max 12 m-cy).
  
• jeżeli rokiem podatkowym ma być rok kalendarzowy i rozpoczęcie dz. g. następuje w II połowie roku kalendarzowego = pierwszy rok podatkowy może trwać do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.
  

Ad. 2: dec. o zm. roku podatkowego:

Za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego (min. 12 i max. 23 m-ce).

Modyfikacja roku podatkowego w związku z wystąpieniem obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości.

Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego (art. 8 ust. 6).

 

Takim szczególnym przepisem, który wskazuje na obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych jest właśnie art. 12 ust. 2 RachU. Np. przekształcenie spółki, połączenie spółek.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Przychód z świadczeń nieodpłatnych, częściowo nieodpłatnych

Wartość nieodpłatnego świadczenia = przychód

Ustalanie przychodu ze świadczeń otrzymanych nieodpłatnie:

Wg cen rynkowych z uwzględnieniem stanu i stopnia zużycia i miejsca ich udostępnienia.

Wartość ustala się wg cen stosowanych wobec innych odbiorców.

Jeżeli wcześniej były nabywane odpłatnie, to wg wcześniejszej ceny zakupu.

Udostępnienie lokalu – równowartość czynszu jaki przysługiwałby przy zawarciu umowy najmu lokalu (nie czynsz rynkowy)

Pożyczka – jeżeli udzielający udziela pożyczek w ramach swojej działalności – wg jego stawek. Jeżeli nie w zakresie działalności, to wg cen u innych pożyczkodawców na rynku.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw

1. Cena określona w umowie:
   

Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie.

1. Wartość rynkowa:
   

Jeżeli cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej przychód określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Wartość rynkową określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

• organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej.
  
• organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego w razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany lub niewskazania przyczyn,
  

Koszty biegłego ponosi:

• Podatnik - jeżeli wartość w opinii przekroczy cenę o 33%.
  
• Organ – jeżeli różnica jest mniejsza.
  

Data powstania przychodu = dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Powstanie przychodu podatkowego

Powstanie przychodu:

1. Zasada memoriału = przychody należne (moment rzeczywistego otrzymania przychodu nie ma znaczenia).

2. Zasada kasowa = przychód otrzymany (powstaje z chwilą jego rzeczywistego otrzymania).

Data powstania przychodu:

• dzień otrzymania zapłaty (metoda kasowa),
  
• dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (metoda memoriałowa),
  
• ostatni dzień okresu rozliczeniowego (jeżeli usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych)
  

Nie później niż dzień:

• wystawienia faktury albo
  
• uregulowania należności.
  

Zasada memoriału oznacza, że przychód powstaje z momentem, z którym stał się należny, chociażby nie został jeszcze otrzymany.

Przychodami rozpoznawalnymi na zasadzie memoriałowej są przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej.

Data powstania przychodu = dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Jeżeli usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 12 ust. 3c).

Przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.

Zasada kasowa oznacza, że przychód powstaje w dniu, w którym został faktycznie otrzymany.

Zasada ta dotyczy m. in. następujących przychodów:

• otrzymanych pieniędzy, wartości pieniężne, o ile przychód nie powstał już wcześniej,
  
• wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń,
  
• odsetek (odsetki naliczone, lecz nie otrzymane w ogóle nie są przychodem),
  
• zrealizowanych różnic kursowych,
  
• przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (np. dywidendy, wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów) – przychód powstaje w dniu wypłaty udziału w zysku.
  

Przypadki szczególne:

Np. przy objęciu udziałów (akcji) za aport przychód powstaje w dniu:

• zarejestrowania spółki albo
  
• zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego albo
  
• wydania dokumentów akcji, przy warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.
  

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Podmioty podatku dochodowego od osób prawnych

1) Osoby prawne i spółki kapitałowe w organizacji.

2) Jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej np. wspólnoty mieszkaniowe, zakłady budżetowe,

3) Spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (art. 1 ust. 3).

Podatnicy - jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu - podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – ograniczony obowiązek podatkowy (art. 3 ust 2).

4) Podatkowe grupy kapitałowe (art. 1a) - grupy co najmniej 2 spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych. Podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:

a) przeciętny kapitał zakładowy, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1.000.000 zł,

b) jedna ze spółek, zwana dalej "spółką dominującą", posiada bezpośredni 95 % udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej "spółkami zależnymi", która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji

c) spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,

d) w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa,

2. spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego

3. po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę, oprócz warunków z pkt 1. lit a-c, nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw, nie pozostają w stosunku powiązania z podatnikami podatku dochodowego (art. 11) niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej,

4. podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach w wysokości co najmniej 3 %

Spółki tworzące podatkową grupę kapitałową odpowiadają solidarnie za jej zobowiązania z tytułu podatku dochodowego należnego za okres obowiązywania umowy (art. 1a ust. 14). Informacje o zarejestrowaniu i wykreśleniu podatkowej grupy kapitałowej podlegają ogłoszeniu w Monitorze Sądowym i Gospodarczym.

5) Podmioty zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych (art. 6). Przykładowo można wskazać na następujące podmioty: Skarb Państwa, Narodowy Bank Polski, jednostki budżetowe (nie dotyczy gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych- z wyjątkami), ZUS, Agencja Nieruchomości Rolnych.

6) Płatnicy (art. 26)

Podlegają ustawie w zakresie obowiązku obliczenia i
pobrania podatku.

Osoby prawne i jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w:

• art. 21 ust. 1, który stanowi, że w stosunku podatników, którzy nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu (art. 3 ust. 2) z pewnych kategorii przychodów np. z odsetek, z praw autorskich etc. ustala się podatek wynoszący 20% przychodu, a z innych np. z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej -10% przychodów,
  
• art. 22 ust. 1, który stanowi o 19% podatku od uzyskanego przychodu z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i to zarówno w odniesieniu do podatników, którzy posiadają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedzibę lub zarząd, jak i tych, którzy siedziby lub zarządu w RP nie posiadają,
  

są obowiązane, jako płatnicy, pobierać w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Płatnicy przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie w/w zasadami pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 (nie mający na terytorium RP siedziby lub zarządu) na rachunek urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Ponadto płatnicy są obowiązani do przesłania podatnikowi, a w przypadku podatników o których mowa w art. 3 ust. 3, również urzędowi skarbowemu, informację o pobranym podatku, sporządzone według ustalonych wzorów.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Podatkowa grupy kapitałowa

• min. 2 spółki (sp. z o.o. lub SA) + siedziba w RP, które pozostają w związkach kapitałowych.
  
• Um. o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej = w formie aktu notarialnego, na okres min. 3 lat podatkowych, + rejestracja um. przez Naczelnika US.
  
• przeciętny kapitał zakładowy, każdej ze spółek min. 1.000.000 zł (nie wliczamy kapitału niepokrytego),
  
• sp. dominująca ma 95 % udziałów w sp. zależnych,
  
• sp. zależne nie posiadają udziałów w innych sp. grupy,
  
• nie ma zaległości podatkowych stanowiących dochód budżetu państwa,
  
• po utworzeniu grupy spółki nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw, nie pozostają w stosunku powiązania z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład grupy,
  
• grupa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach min. 3 %
  

Płatnik grupy kapitałowej = spółka dominująca.

Odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe grupy kapitałowej = za okres trwania gr. odp. solidarna.

Informacje o zarejestrowaniu i wykreśleniu podatkowej grupy kapitałowej podlegają ogłoszeniu w Monitorze Sądowym i Gospodarczym.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Nieograniczony i ograniczony obowiązek PDP

W podatku dochodowym od osób prawnych zakres obowiązku podatkowego zależy od tego, czy dany podmiot gospodarczy ma siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, czy też takiej siedziby lub zarządu w Polsce nie ma. Nakładanie się nieograniczonego obowiązku podatkowego w jednym państwie na ograniczony obowiązek podatkowy w drugim państwie skutkuje powstaniem w dwóch państwach obowiązku podatkowego od tego samego dochodu osiągniętego przez jednego podatnika, co rodzi konieczność stosowania środków zapobiegających zjawisku podwójnego opodatkowania (w prawie wewnętrznym, umowy międzynarodowe).

Nieograniczony obowiązek podatkowy (art. 3 ust 1).

Podatnicy mający siedzibę lub zarząd w Polsce podlegają obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jeśli dany podmiot nie ma siedziby w Polsce, ale znajduje się tu biuro jego zarządu, to podlega nieograniczonemu obowiązkowi (i odwrotnie: gdy ma siedzibę w Polsce, lecz biuro zarządu za granicą).

Co do zasady w Polsce następuje zapłata podatku od dochodów uzyskanych w Polsce i za granicą – z uwzględnieniem przepisów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Ograniczony obowiązek podatkowy (art. 3 ust 2).

Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

Źródłami przychodów mogą być na przykład: nieruchomości, majątek ruchomy będący własnością podmiotów zagranicznych, znajdujący się w Polsce w chwili zawarcia umowy, świadczenie usług (istotne, czy usługa wykonana na terytorium RP oraz czy beneficjentem usługi jest podmiot krajowy czy zagraniczny), prawa majątkowe (istotne, czy beneficjentem praw jest podmiot mający siedzibę lub miejsce zam. w Polsce).

Źródłem przychodu jest wszystko, co przynosi danemu podmiotowi przychody. Ustawa bardzo szeroko ujmuje pojęcie przychodów. Zgodnie z art. 12 przychodami są m.in. otrzymane wartości pieniężne, różnice kursowe, wartości przychodów w naturze, wartość otrzymanych przez podatnika nieodpłatnych świadczeń oraz umorzonych zobowiązań. Źródłem przychodów jest działalność gospodarcza, ale także dzierżawa, najem, leasing, kapitały pieniężne i prawa majątkowe, sprzedaż rzeczy i praw majątkowych, otrzymanie darowizny.

Zarówno pojęcie siedziby, jak i pojęcie zarządu nie są zdefiniowane przez ustawę. Siedzibę osoby prawnej określa umowa, statut lub inny dokument, na podstawie którego osoba prawna opiera swoje istnienie. W przypadku trudności z ustaleniem miejsca siedziby osoby prawnej rozstrzygające znaczenie ma treść wpisu do właściwego rejestru.

Pojęcie ograniczonego czy nieograniczonego obowiązku podatkowego odnieść należy do opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych oraz innych podmiotów z tymi osobami zrównanymi.

Pojęcie terytorium RP.

Ustawa z dnia 12 października 1990 roku o ochronie granicy państwowej (Dz. U. Nr 78 poz. 461 z późniejszymi zmianami).

Art. 1. Granicą Rzeczypospolitej Polskiej, zwaną dalej "granicą państwową", jest powierzchnia pionowa przechodząca przez linię graniczną, oddzielająca terytorium państwa polskiego od terytoriów innych państw i od morza pełnego. Granica państwowa rozgranicza również przestrzeń powietrzną, wody i wnętrze ziemi.

Art. 2. Przebieg granicy państwowej na lądzie oraz rozgraniczenia morskich wód wewnętrznych i morza terytorialnego z państwami sąsiednimi są określone w umowach międzynarodowych, zawartych przez Rzeczpospolitą Polską.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 4 doprecyzowuje pojęcie terytorium stanowiąc:

"Za terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy, uważa się również znajdującą się poza morzem terytorialnym wyłączną strefę ekonomiczną, w której Rzeczpospolita Polska na podstawie prawa wewnętrznego i zgodnie z prawem międzynarodowym wykonuje prawa odnoszące się do badania i eksploatacji dna morskiego i jego podglebia oraz ich zasobów naturalnych".

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Kredyt podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych

Instytucja ta dotyczy małych przedsiębiorców rozpoczynających działalność.

Istotą kredytu podatkowego jest zwolnienie podatnika w roku podatkowym, następującym bezpośrednio po 1 roku podatkowym, z obowiązku uiszczania miesięcznych zaliczek na podatek w ciągu tego roku.

Podatek za rok zwolnienia (będzie to drugi rok prowadzenia działalności) będzie mógł być spłacany przez pięć kolejnych lat podatkowych, następujących po roku, w którym skorzystano ze zwolnienia (każdego roku po 20%). Jeżeli 1 rok, w którym podatnik rozpoczął działalność trwał krócej aniżeli 10 miesięcy, rokiem zwolnienia będzie trzeci rok prowadzenia działalności (czerwiec 2004 – rozpoczęcie działalności; cały 2005 bez możliwości korzystania ze zwolnienia; od 1.01.2006 r. – podatnik korzysta ze zwolnienia).

Przesłanki stosowania kredytu:

Pozytywne:

podatnik musi być małym przedsiębiorcą od pierwszego dnia rozpoczęcia działalności do pierwszego dnia miesiąca roku podatkowego, w którym zaczynają korzystać ze zwolnienia.

podatnik musi złożyć na piśmie oświadczenie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, że chce skorzystać z kredytu. Termin: do 20 dnia pierwszego miesiąca roku podatkowego objętego zwolnieniem.

Negatywne:

Nie mogą skorzystać z kredytu podatnicy, którzy (przykładowo):

1. powstali w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału innej osoby prawnej lub przekształcenia spółki osobowej;
   
2. zostali utworzeni przez osoby fizyczne, które wniosły aportem uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającego 10.000,- EURO;
   
3. w okresie poprzedzającym rok zwolnienia osiągnęli średniomiesięczne przychody w kwocie niższej aniżeli 1.000,- EURO;
   
4. w okresie poprzedzającym rok zwolnienia zatrudniali, na podstawie umowy o pracę, w każdym miesiącu mniej niż 5 osób w przeliczeniu na pełne etaty.
   

   Podatnik traci prawo do kredytu podatkowego, jeżeli (przykładowo), art. 25 ust. 14:
   

   został postawiony w stan likwidacji albo ogłoszono jego upadłość obejmującą likwidację majątku – w okresie korzystania ze zwolnienia albo w okresie pięciu następnych lat;
   

   w okresie korzystania ze zwolnienia albo w okresie pięciu następnych lat, osiągnie średniomiesięczne przychody z działalności gospodarczej niższe niż 1.000,- EURO.
   

   w okresie korzystania ze zwolnienia albo w okresie pięciu następnych lat, powstaną zaległości z tytułu podatków stanowiących dochód budżetu państwa, ceł lub składek na ubezpieczenie społeczny lub zdrowotne.
   

   Utrata prawa rodzi konieczność zapłaty podatku, a w niektórych przypadkach również, odsetek.
   

   Linki sponsorowane
   

   DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych

Koszty uzyskania przychodów = koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. (nawet jeżeli przychód nie został osiągnięty)

• Koszt musi zostać faktycznie poniesiony (+ dowód poniesienia wydatków).
  
• Musi mieć charakter definitywny tzn. nie może podlegać zwrotowi.
  
• Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote.
  
• Każdorazowo ustala się istnienie związku m. wydatkiem a jego celowością z punktu widzenia faktycznego lub potencjalnego przychodu.
  
• Ciężar wykazania związku spoczywa na podatniku.
  

Na przykład wydatki na:

• surowce i materiały,
  
• transport,
  
• wynagrodzenie pracowników,
  
• remonty i konserwację środków trwałych,
  
• odpisy amortyzacyjne,
  
• odsetki od pożyczek na działalność gospodarczą
  
• prace badawcze, rozwojowe i doświadczalne,
  
• niektóre podatki, opłaty i składki ubezpieczeniowe,
  
• reklamę.
  

Wydatki na zachowania lub zabezpieczenie źródeł przychodu = ponoszone są z uwagi na utrzymanie możliwości uzyskiwania przychodów w przyszłości. Np. odszkodowania z tytułu zakazu konkurencji.

Odpisy amortyzacyjne = odpisy z tytułu zużycia środków trwałych.

Środki trwałe = budynki, lokale, maszyny, urządzenia, środki transportu, inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż 1 rok, wykorzystywane do działalności gospodarczej.

Nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki na:

• nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
  
• straty w środkach trwałych pokrytej odpisem amortyzacyjnym,
  
• wartość własnej pracy podatnika, jego małżonka i dzieci,
  
• grzywny i kary pieniężne,
  
• kary i odszkodowania oraz odsetki od tych zobowiązań
  
• wierzytelności odpisanych jako przedawnione,
  
• odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności,
  
• kary umowne i odszkodowania z tytułu wad dostarczonych towarów i usług,
  
• koszty reprezentacji,
  

straty z tytułu zbycia wierzytelności

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Dochód i strata w podatku dochodowym od osób prawnych

Przedmiot PDP = dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty(wyjątkowo przychód).

1. Zasada ogólna.

Dochód = nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica = stratą (można rozliczyć w ciągu 5 lat, max 50% rocznie).

O wysokość straty poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejnych 5 latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty (art. 7 ust. 5).

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się:

1. przychodów ze źródeł, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
   
2. przychodów opodatkowanych ryczałtem,
   
3. strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,
   
4. przychodów wymienionych w art. 21 i 22, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli związane są z działalnością zakładu,
   
5. kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład;
   
6. strat przedsiębiorstw państwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji.
   

2. Podatkowa grupa kapitałowa.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat.

Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekracza sumę dochodów spółek, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej (art. 7a).

Wyjątki od zasady ogólnej wskazanej w pkt 1

a) Dochód z udziału w zyskach osób prawnych, opodatkowany stawką 19% (art. 10), jest to dochód faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także:

- dochód z umorzenia udziałów (akcji),

- dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji),

- wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,

- dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,

- w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,

- w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem,

- zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d (tzw. "zamiana" udziałów w spółce będącej rezydentem UE lub EOG).

Jeżeli osoba prawna uzyskuje przychody z działalności rolniczej oraz z innych źródeł przychodów, łączną kwotę dochodu z udziału w zyskach osób prawnych (wskazana powyżej), zmniejsza się o dochód z działalności rolniczej, uzyskany za ten sam okres sprawozdawczy, z wyjątkiem dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej. Gdy ustalenie dochodu zmniejszającego jego łączną kwotę nie jest możliwe, dochód ten ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, w ogólnej kwocie przychodów (art. 10 ust. 1a).

b) Podmioty powiązane. Ustalenie dochodu w drodze oszacowania (art. 11). 

Uwaga: Oszacowanie ma miejsce nie tylko wówczas, gdy, ustalenie dochodu nie jest możliwe w oparciu o ewidencję rachunkową, która podatnik jest zobowiązany prowadzić (art. 9 ust 2), ale również w przypadku wykorzystywania dla unikania opodatkowania określonych powiązań (art. 11).

Szacowanie w podatku dochodowym od osób prawnych stosuje się dla ustalenia dochodu danego podmiotu oraz należnego podatku bez uwzględnienia warunków, które zostaną ustalone lub narzucone przez podmioty powiązane i różnią się one od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały.

O powiązaniach mówimy jeżeli :

    1)    podatnik podatku dochodowego mający siedzibę (zarząd) lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwany dalej "podmiotem krajowym", bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem położonym za granicą lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo

    2)    osoba fizyczna lub prawna mająca miejsce zamieszkania albo siedzibę (zarząd) za granicą, zwana dalej "podmiotem zagranicznym", bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego, albo

    3)    te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów

Dochód ustalany jest poprzez oszacowanie przy użyciu metod wskazanych poniżej, które zostały doprecyzowane w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 10 października 1997 roku w sprawie sposobu i trybu określania dochodów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych przez tych podatników (Dz. U. Nr 128, poz. 833).:

- porównywalnej ceny niekontrolowanej,

- ceny odprzedaży,

- rozsądnej marży ("koszt plus").

a jeżeli nie jest możliwe zastosowanie metod wymienionych powyżej stosuje się metody zysku transakcyjnego

c) Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych. Cena rynkowa (art. 14)

Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Data powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych

Powstanie przychodu:

1. Zasada memoriału = przychody należne (moment rzeczywistego otrzymania przychodu nie ma znaczenia).

2. Zasada kasowa = przychód otrzymany (powstaje z chwilą jego rzeczywistego otrzymania).

Data powstania przychodu:

• dzień otrzymania zapłaty (metoda kasowa),
  
• dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (metoda memoriałowa),
  
• ostatni dzień okresu rozliczeniowego (jeżeli usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych)
  

Nie później niż dzień:

• wystawienia faktury albo
  
• uregulowania należności.
  

Zasada memoriału oznacza, że przychód powstaje z momentem, z którym stał się należny, chociażby nie został jeszcze otrzymany.

Przychodami rozpoznawalnymi na zasadzie memoriałowej są przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej.

Data powstania przychodu = dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Jeżeli usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 12 ust. 3c).

Przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.

Zasada kasowa oznacza, że przychód powstaje w dniu, w którym został faktycznie otrzymany.

Zasada ta dotyczy m. in. następujących przychodów:

• otrzymanych pieniędzy, wartości pieniężne, o ile przychód nie powstał już wcześniej,
  
• wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń,
  
• odsetek (odsetki naliczone, lecz nie otrzymane w ogóle nie są przychodem),
  
• zrealizowanych różnic kursowych,
  
• przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (np. dywidendy, wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów) – przychód powstaje w dniu wypłaty udziału w zysku.
  

Przypadki szczególne:

Np. przy objęciu udziałów (akcji) za aport przychód powstaje w dniu:

• zarejestrowania spółki albo
  
• zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego albo
  
• wydania dokumentów akcji, przy warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.
  

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl

Certyfikat rezydencji dla PDP

Zgodnie z definicją (art. 4a pkt 12) certyfikat rezydencji oznacza zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika.

Pojęcie "certyfikatu rezydencji" występuje w art. 26 dotyczącym poboru podatku u źródła przez polskiego płatnika np. podatku od dywidend, od wypłacanych odsetek, należności licencyjnych.

Zaświadczenie to ma dwojakiego rodzaju znaczenie:

1. dla zastosowania stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo niepobrania podatku zgodnie z taką umową (art. 26 ust. 1)

2. dla zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego z art. 21 ust. 3 i art. 22 ust. 4 tj. dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłacanych przez spółkę będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rzecz spółki podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.(art. 26 ust. 1c).

Ad. 1

Certyfikat rezydencji dla celów ustawy ma znaczenie wówczas, gdy osoby prawne i jednostki organizacyjne nie mającą osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne dokonują wypłat należności na rzecz podmiotów nie posiadających na terytorium RP swojej siedziby lub zarządu (art. 3. ust 2) z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1, czyli:

- z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),

- z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

- z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze

stawka podstawowa wynikająca z art. 21 to ryczałt w wysokości 20% przychodu

- z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,

- uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej

stawka podstawowa wynikająca z art. 21 to ryczałt w wysokości 10% przychodów.

- oraz w art. 22 ust. 1, czyli od dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium RP (stawka podstawowa wynikająca z art. 22. ust 1 to ryczałt w wysokości 19% przychodu).

Wówczas podmioty z siedzibą w Polsce jako płatnicy są obowiązani co do zasady w dniu dokonania wypłaty pobierać od tych wypłat zryczałtowany podatek dochodowy w wysokość wskazanych powyżej przy poszczególnych tytułach). Przy czym w art. 21. ust 2 zapisano, iż powyższe stawki stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest RP. Ponadto w art. 22a postanowiono, że art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska.

Jednak zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu (stawki obniżonej) albo nie pobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej (certyfikat rezydencji).

Innymi słowy, aby płatnik podatku powstałego z powyższych tytułów mógł zastosować obniżone stawki podatkowe bądź, aby mógł podatku nie pobrać na podstawie umów o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu, musi uzyskać od podatnika certyfikat rezydencji, który będzie dokumentować, iż jego siedziba znajduję się w państwie, z którym zawarta umowa uzasadnia pobór obniżonej stawki bądź też zaniechanie poboru stawki podatku w ogóle.

Ad. 2

Certyfikat rezydencji jest również istotny przy stosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 3 i art. 22 ust. 3. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W tym przypadku płatnik podatku powstałego z tytułu wypłaty dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - aby zastosować zwolnienie tego typu wypłat, które są dokonywane na rzecz spółek podlegających w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie EOG opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania – musi uzyskać od tych spółek certyfikat rezydencji, który udokumentuje miejsce siedziby spółki dla celów podatkowych lub zaświadczenie, które udokumentuje istnienie zagranicznego zakładu.

Linki sponsorowane

DORADCA PODATKOWY Obsługa księgowa firm tel. (0-61) 86-888-05 www.ksiegowa-poznan.pl