Zgodnie z definicją (art. 4a pkt 12) certyfikat rezydencji oznacza zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika.
Pojęcie "certyfikatu rezydencji" występuje w art. 26 dotyczącym poboru podatku u źródła przez polskiego płatnika np. podatku od dywidend, od wypłacanych odsetek, należności licencyjnych.
Zaświadczenie to ma dwojakiego rodzaju znaczenie:
1. dla zastosowania stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo niepobrania podatku zgodnie z taką umową (art. 26 ust. 1)
2. dla zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego z art. 21 ust. 3 i art. 22 ust. 4 tj. dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłacanych przez spółkę będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rzecz spółki podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.(art. 26 ust. 1c).
Ad. 1
Certyfikat rezydencji dla celów ustawy ma znaczenie wówczas, gdy osoby prawne i jednostki organizacyjne nie mającą osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne dokonują wypłat należności na rzecz podmiotów nie posiadających na terytorium RP swojej siedziby lub zarządu (art. 3. ust 2) z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1, czyli:
- z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
- z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze
stawka podstawowa wynikająca z art. 21 to ryczałt w wysokości 20% przychodu
- z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,
- uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej
stawka podstawowa wynikająca z art. 21 to ryczałt w wysokości 10% przychodów.
- oraz w art. 22 ust. 1, czyli od dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium RP (stawka podstawowa wynikająca z art. 22. ust 1 to ryczałt w wysokości 19% przychodu).
Wówczas podmioty z siedzibą w Polsce jako płatnicy są obowiązani co do zasady w dniu dokonania wypłaty pobierać od tych wypłat zryczałtowany podatek dochodowy w wysokość wskazanych powyżej przy poszczególnych tytułach). Przy czym w art. 21. ust 2 zapisano, iż powyższe stawki stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest RP. Ponadto w art. 22a postanowiono, że art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska.
Jednak zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu (stawki obniżonej) albo nie pobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej (certyfikat rezydencji).
Innymi słowy, aby płatnik podatku powstałego z powyższych tytułów mógł zastosować obniżone stawki podatkowe bądź, aby mógł podatku nie pobrać na podstawie umów o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu, musi uzyskać od podatnika certyfikat rezydencji, który będzie dokumentować, iż jego siedziba znajduję się w państwie, z którym zawarta umowa uzasadnia pobór obniżonej stawki bądź też zaniechanie poboru stawki podatku w ogóle.
Ad. 2
Certyfikat rezydencji jest również istotny przy stosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 3 i art. 22 ust. 3. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
W tym przypadku płatnik podatku powstałego z tytułu wypłaty dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - aby zastosować zwolnienie tego typu wypłat, które są dokonywane na rzecz spółek podlegających w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie EOG opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania – musi uzyskać od tych spółek certyfikat rezydencji, który udokumentuje miejsce siedziby spółki dla celów podatkowych lub zaświadczenie, które udokumentuje istnienie zagranicznego zakładu.
Linki sponsorowane
DORADCA PODATKOWY |
